Библиотека знаний

Исчисление НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

Исчисление НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний


Федеральным законом от 09 ноября 2020 года № 368 скорректирован Налоговый кодекс РФ в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. Статьей 227.2 Налогового кодекса РФ с 9 ноября 2020 года установлен упрощенный порядок уплаты НДФЛ в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний в виде сумм налога с фиксированной прибыли КИК.

Налогоплательщик может платить НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Для этого налогоплательщику нужно уведомить налоговую


Налогоплательщик может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Для этого ему нужно подать уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний. Такое уведомление подается в налоговую инспекцию по месту жительства.

Физические лица, представившие уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно. Также они обязаны подать налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ, где указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, в том числе фиксированную прибыль КИК.

Скачать форму "Уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний" в PDF можно тут: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32451/e673b8e9f8a6de9173151324ade112abb771d364/

Уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний
Уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний

Это пример заполнения уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК


Пример заполнения уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний
Пример заполнения уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний


Налогоплательщик может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК до 31 декабря


Налогоплательщик подает уведомление до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик платит НДФЛ с фиксированной прибыли.

Налогоплательщик платит НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, которая составляет 34 млн рублей


Фиксированная сумма прибыли КИК:

  • 38 460 000 рублей за налоговый период 2020 года.
  • 34 млн рублей за последующие налоговые периоды начиная с 2021 года.

Фиксированная прибыль устанавливается вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик, перешедший на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом.

Например, физическое лицо является контролирующим лицом КИК.
При подаче уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли до 1 февраля 2021 года ему будет установлена фиксированная сумма прибыли в размере 38,46 млн рублей за 2020 год, 34 млн рублей за последующие налоговые периоды, начиная с 2021 года.
НДФЛ за 2020 год составит: 38 460 000 рублей х 13 процентов = 4 999 800 рублей.
НДФЛ за 2021 год и каждый следующий год (с учетом повышенной основной ставки по НДФЛ 15 процентов с сумм доходов, превышающих 5 млн рублей): 5 000 000 рублей х 13 процентов + 29 000 000 х 15 процентов = 5 000 000 рублей.

Налогоплательщик должен платить НДФЛ с фиксированной прибыли КИК не менее 5 лет


Порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли подлежит применению налогоплательщиком в течение не менее 5 налоговых периодов. Они начинают течь начиная с налогового периода, когда налогоплательщик подал уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли.

Если уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли представлено налогоплательщиком в течение 2020 или 2021 года, порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли подлежит применению налогоплательщиком в течение не менее 3 налоговых периодов. Они также начинают течь начиная с налогового периода, когда налогоплательщик подал такое уведомление.

Если в течение этого времени налогоплательщик перестал быть контролирующим лицом применительно ко всем КИК, контролирующим лицом которых он являлся в течение этого времени, обязанность по уплате НДФЛ с фиксированной прибыли не возникает в отношении налоговых периодов, в которых налогоплательщик не являлся контролирующим лицом применительно ко всем КИК, которые приходятся на налоговые периоды.

Налогоплательщик может отказаться платить НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Для этого налогоплательщику нужно уведомить налоговую


Налогоплательщик может отказаться от такого порядка уплаты НДФЛ. Для этого ему нужно подать уведомление об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли. Такое уведомление также подается в налоговую инспекцию по месту жительства.

Скачать форму "Уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний" в PDF можно тут: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32451/c97e547ea2b65eb11066b8bc9cbab81ec4872d3b/

Уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний
Уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний

Это пример заполнения уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК


Пример заполнения уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний
Пример заполнения уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний

Налогоплательщик может отказаться от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК до 31 декабря


Налогоплательщик подает уведомление до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик не платит НДФЛ с фиксированной прибыли.

Налогоплательщик может отказаться платить НДФЛ с фиксированной прибыли КИК быстрее, чем через 5 лет, если увеличилась фиксированная прибыль КИК


Если в период применения налогоплательщиком порядка уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которые увеличивают НДФЛ с фиксированной прибыли, налогоплательщик может отказаться от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли до истечения минимальных сроков.

Тогда налогоплательщик подает уведомление до 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого на основании положений соответствующего федерального закона применяются внесенные в Налоговый кодекс РФ изменения, приводящие к увеличению НДФЛ с фиксированной прибыли, и за который налогоплательщик отказывается от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли.

Фиксированная прибыль КИК - это доход от источников за пределами РФ


Согласно подпункту 8.2 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения суммы фиксированной прибыли относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Применяемая налоговая ставка определяется по пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик не сможет избежать двойного налогообложения при исчислении НДФЛ с фиксированной прибыли КИК


Налогоплательщик, перешедший на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, отказывается от уменьшения суммы НДФЛ, исчисленного с фиксированной прибыли, на суммы налога, уплаченного налогоплательщиком в иностранном государстве с полученных им доходов. Основанием для такого отказа является сам по себе факт представления в уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли.

Налогоплательщик не сможет уменьшить фиксированную прибыль КИК на текущие убытки или убытки прошлых периодов


Пункт 12 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ содержит такие правила относительно учета убытков КИК.

Убыток КИК, полученный до перехода на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, может быть учтен налогоплательщиком при определении прибыли КИК начиная с налогового периода, в котором он отказался от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли.

Убыток КИК, полученный в периоды уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли, может быть учтен налогоплательщиком при определении прибыли КИК начиная с налогового периода, в котором он отказался от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли. При этом величина убытка определяется как отрицательная величина от суммы убытков и прибылей до налогообложения по данным финансовой отчетности КИК за периоды уплаты налогоплательщиком НДФЛ с фиксированной прибыли.
Законодательство о КИК